Ing. Peter Fabian

Životný cyklus podniku predstavuje postupný priebeh fáz pôsobenia činnosti podniku na trhu. Tieto fázy predstavujú obdobie od jeho založenia a vzniku, až po úpadok, zrušenie a zánik podniku. Likvidácia spoločnosti predstavuje fázu, kedy dochádza k ukončeniu činnosti samotného podniku, pričom podnik v likvidácii nemusí vykazovať finančné alebo iné problémy, ako je to väčšinou vnímané z jeho vonkajšieho okolia, ale môže ísť o proces dobrovoľného ukončenia činnosti, kedy podnikateľ či už z osobných, alebo iných dôvodov, nemá záujem ďalej pokračovať v jeho činnosti.

Zákon č. 513/1991 Z. z. Obchodný zákonník v znení neskorších predpisov definuje, že spoločnosť zaniká ku dňu výmazu z obchodného registra, pričom zániku spoločnosti predchádza jej zrušenie s likvidáciou alebo bez likvidácie.

V prípade zrušenia spoločnosti bez likvidácie prechádza imanie spoločností na právneho nástupcu. Istými spôsobmi zrušenia spoločnosti bez likvidácie sú aj prípady:

1. že spoločnosť nemá žiaden majetok,
2. ak sa zamietol návrh na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku,
3. ak bol konkurz zrušený z dôvodu, že majetok úpadcu nestačí na úhradu výdavkov,
4. ak bolo konkurzné konanie zastavené pre nedostatok majetku,
5. ak bol konkurz zrušený pre nedostatok majetku,
6. po skončení konkurzného konania nezostane spoločnosti žiaden majetok.

Druhým, charakterovo odlišným prípadom zrušenia spoločnosti, je jej zrušenie s likvidáciou. To je možné charakterizovať ako proces, v rámci ktorého dochádza k úplnému vysporiadaniu záväzkov z majetku podniku, pričom výsledok tohto procesu tvorí vo väčšine prípadov kladný likvidačný zostatok, ktorý sa v závere procesu likvidácie rozdelí medzi vlastníkov spoločnosti.

Likvidácia spoločnosti

Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“) ustanovuje povinnosť účtovným jednotkám, ktoré sú právnickou osobou, uzatvorenie účtovných kníh vždy:

1. ku dňu zániku v prípadoch, ktoré ustanovuje osobitný predpis (napr. ustanovenie § 12 zákona č. 147/1997 Z. z. o neinvestičných fondoch a o doplnení zákona č. 207/1996 Z. z.),
2. k poslednému dňu účtovného obdobia,
3. ku dňu predchádzajúcemu rozhodnému dňu,
4. ku dňu predchádzajúcemu deň vstupu do likvidácie alebo deň účinnosti vyhlásenia konkurzu.

Účtovná jednotka (spoločnosť), ktorá uzavrie účtovné knihy k vyššie uvedeným jednotlivým dňom, zostavuje vždy aj účtovnú závierku. Okrem prípadu, kedy spoločnosť zostavuje účtovnú závierku k poslednému dňu účtovného obdobia, nazýva sa účtovná závierka ako mimoriadna účtovná závierka. V prípade, že ide o závierku zostavenú k poslednému dňu účtovného obdobia, ide o riadnu účtovnú závierku.

Zároveň platí, že účtovná jednotka, ktorá je právnickou osobou, otvorí účtovné knihy vždy:

1. ku dňu svojho vzniku, s výnimkou, zániku bez likvidácie (účtovné knihy otvorí nástupnícka spoločnosť),
2. k prvému dňu účtovného obdobia,
3. ku dňu vstupu do likvidácie,
4. ku dňu účinnosti vyhlásenia konkurzu,
5. k rozhodnému dňu.

Zákon o účtovníctve ďalej vymedzuje, že spoločnosť je povinná viesť účtovníctvo odo dňa svojho vzniku až do dňa svojho zániku. Vzhľadom na skutočnosť, že deň vzniku spoločnosti je totožný s dňom zápisu spoločnosti v obchodnom registri a deň zániku spoločnosti je zhodný s dňom výmazu z obchodného registra, vedie spoločnosť účtovníctvo v období od zápisu do obchodného registra do výmazu z neho.

Vstup spoločnosti do likvidácie, ku dňu jej zrušenia, sa zapisuje do obchodného registra. Spoločnosť je povinná počas celého priebehu likvidácie používať obchodné meno s dodatkom „v likvidácii“. V prípade, že spoločnosť nepoužíva v obchodnom mene tento dodatok, môže to mať za následok uplatnenie si nároku na náhradu škody, ktorá by týmto konaním vznikla tretím osobám.

Zápisom likvidácie spoločnosti do obchodného registra prechádza pôsobnosť štatutárneho orgánu konať v mene spoločnosti na likvidátora, ktorý je zapísaný v obchodnom registri. Pôsobnosť štatutárneho orgánu spoločnosti je v procese likvidácie obmedzená len na úkony nevyhnutné na vykonanie likvidácie, z dôvodu ochrany veriteľov a zamedzeniu majetkovej ujmy. Vstup spoločnosti do likvidácie je likvidátor povinný oznámiť všetkým známym veriteľom a uskutočňovať len úkony smerujúce k likvidácii, to znamená, že spoločnosť v likvidácii nemôže vykonávať podnikateľskú činnosť.

V priebehu likvidácie, t. j. odo dňa zrušenia spoločnosti do dňa výmazu spoločnosti z obchodného registra, je obchodná spoločnosť povinná viesť účtovníctvo v súlade so zákonom o účtovníctve a opatrením Ministerstva financií Slovenskej republiky zo 16. decembra 2002, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (ďalej len „Postupy účtovania“), keďže na uvedené obdobie neupravujú žiadne právne predpisy osobitný spôsob účtovania.

Z pohľadu účtovníctva je potrebné rozlišovať tri hlavné body/fázy procesu likvidácie, a to:

1. činnosti, ktoré je nutné realizovať ku dňu predchádzajúcemu dňu vstupu do likvidácie,
2. činnosti, ktoré je nutné realizovať ku dňu vstupu do likvidácie a v priebehu nej,
3. činnosti, ktoré je nutné realizovať ku dňu skončenia likvidácie.

Ku dňu predchádzajúcemu vstupu do likvidácie je účtovná jednotka povinná uzavrieť účtovné knihy a zostaviť účtovnú závierku – mimoriadnu. Takto zostavená účtovná závierka obsahuje informácie podľa stavu ku dňu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje a zohľadňuje pritom aj informácie týkajúce sa stavu ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a ktoré účtovná jednotka získala do dňa zostavenia účtovnej závierky.

Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, zohľadňuje spoločnosť podľa § 26 zákona o účtovníctve predpokladané riziká a straty, ktoré sa týkajú majetku a záväzkov, známe ku dňu zostavenia účtovnej závierky, pričom zníženie ich hodnoty musí účtovná jednotka zohľadniť vždy, bez ohľadu na to, či výsledkom hospodárenia je zisk alebo strata. Predpokladané riziká, straty a zníženia hodnoty, ktoré sa týkajú majetku a záväzkov, sa vyjadrujú prostredníctvom rezerv, opravných položiek a odpisov.

Zásady pre tvorbu a zúčtovanie opravných položiek sú ustanovené v § 18 Postupov účtovania. Opravné položky sa tvoria na základe opatrnosti, ak je opodstatnené predpokladať, že nastalo zníženie hodnoty majetku oproti jeho oceneniu v účtovníctve. Predpoklad zníženia hodnoty majetku je opodstatnený, ak nastala skutočnosť, ktorá je dôvodom na odhad zníženia budúcich ekonomických úžitkov z tohto majetku. Opravné položky sa účtujú v sume opodstatneného predpokladu zníženia hodnoty majetku oproti jeho oceneniu v účtovníctve. Zrušia, alebo sa zmení ich výška, ak nastane zmena predpokladu zníženia hodnoty.

Zásady pre tvorbu a použitie rezerv sú ustanovené v § 19 Postupov účtovania. Rezervy sú záväzky s neistým časovým vymedzením alebo výškou. Rezerva sa tvorí na základe zásady opatrnosti na riziká a straty. Ide o záväzok ktorý predstavuje existujúcu povinnosť účtovnej jednotky, ktorá vznikla z minulých udalostí a je pravdepodobné, že v budúcnosti zníži ekonomické úžitky účtovnej jednotky, pričom ak nie je známa presná výška tohto záväzku, ocení sa odhadom v sume, ktorá je dostatočná na splnenie existujúcej povinnosti ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka pri zohľadnení rizík a neistôt.

Dňom vstupu spoločnosti do likvidácie začína nové účtovné obdobie. Ku dňu vstupu do likvidácie zostaví likvidátor vstupnú (likvidačnú) súvahu a spoločnosť otvorí účtovné knihy. V priebehu likvidácie účtuje spoločnosť účtovné operácie súvisiace s likvidáciou. Okrem bežných účtovných prípadov, ako je napr. prijatie platby za pohľadávky, účtuje spoločnosť aj špecifické účtovné operácie, ako je napr. predaj majetku spoločnosti, či zúčtovanie nákladov spojených s likvidáciou.

Po vysporiadaní záväzkov a ostatných majetkových pomerov, tak, aby mohlo dôjsť k úhrade nákladov spojených s likvidáciou a daňovej povinnosti, môže dôjsť k ukončeniu likvidácie. Ku dňu skončenia likvidácie sa zostaví mimoriadna účtovná závierka, ktorá obsahuje vyčíslenie záväzku z dôvodu dane z príjmov z výsledku hospodárenia za obdobie likvidácie.

Záverečnú účtovnú závierku po skončení likvidácie musia schváliť spoločníci, vrátane likvidačného zostatku a vyplatenia odmeny likvidátorovi. Likvidačný zostatok tvorí čiastku, ktorá zostane až po úhrade všetkých nákladov spojených s likvidáciou včítane odmeny likvidátora. Vzhľadom na skutočnosť, že náklady na likvidáciu budú vznikať aj po skončení likvidácie, je potrebné tieto náklady zobraziť ako záväzky v tejto mimoriadnej účtovnej závierke.

Dňom nasledujúcim po dni ukončenia likvidácie sa otvoria účty majetku a záväzkov a účtuje sa len o vysporiadaní daňovej povinnosti, ostatných záväzkov, ktoré vyplývajú z likvidácie a o vyplatení podielu na likvidačnom zostatku jednotlivým spoločníkom.

Celý proces likvidácie spoločnosti z pohľadu účtovníctva smeruje k tomu, že dochádza k postupnému „čisteniu“ aktív a pasív spoločnosti, kedy v konečnom dôsledku, pri uzatvorení účtovníctva spoločnosti, je suma aktív a suma pasív rovná nule. Do tohto okamžiku, t. j. do času, kedy v účtovníctve podniku eviduje spoločnosť majetok alebo záväzky, nie je možné uzatvoriť účtovníctvo danej spoločnosti.